CPA考试会计教材基本题：P400【例22-3】出租人对融资租赁的处理
沿用P394【例22-2】的资料。B公司的有关资料如下：
(1) 该程控生产线账面价值为3500元。
(2) 发生初始直接费用100元。
(3) 采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
(4) 2003年、2004年A公司分别实现微波炉销售收入1000元和1500元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为10元和15元。
(5) 2005年12月31日，从A公司收回该生产线。
B公司的账务处理如下：
(1)租赁开始日的账务处理。
第一步，计算租赁内含利率。
租赁内含利率是指在租赁开始日，使租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折率。
由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此融资租赁会计账务处理，
租赁收款额等于租赁付款额，即租金×期数+承租人担保余值=1000×4+0=4000 (元)。因此，有1000×(P/A,R,4) =3500+100 =3600 (万元)(租赁资产的公允价值+初始直接费用)。
经查表，可知：
年金系数利率
3.54605%
3.6R
3.62994%
根据插值法算出R=4.36%
即，租赁内含利率为4.36%。
第二步，计算租赁开始日租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
租赁收款额+未担保余值=（租赁付款额+第三方担保的余值)+未担保余值
=[(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值]+未担保余值=[(1000×4+0)+0]+0=4000(元)
租赁收款额=1000×4=4000(元)
租赁收款额的现值=1000×(P/A,4.36%,4)=3600(元)
未实现融资收益=(租赁收款额+未担保余值)-(租赁收款额的现值+未担保余值的现值)=4000-3600=400(元)
第三步，判断租赁类型。
本例中租赁期(4年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的80%，满足融资租赁的第3条标准。因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，账务处理。
2002年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：
借： 长期应收款——应收融资租赁款 3600
贷： 融资租赁资产 3500
银行存款 100
借： 长期应收款——应收融资租赁款 400
贷： 未实现融资收益 400
(2)未实现融资收益分配的账务处理。
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益(见表22-3)。
表22-3未实现融资收益分配表
2002年1月1日单位：元
日 期
①
租金
②
确认的融资收入
③=期初⑤×4.36%
租赁投资净额减少额
④=②-③
租赁投资净额余额
期末⑤=期初⑤-④
（1）2002.1.1
3600
（2）2002.12.31
1000
156.96
843.04
2756.96
（3）2003.12.31
1000
120.2
879.8
1877.16
（4）2004.12.31
1000
81.84
918.16
959
（5）2005.12.31
1000
41*
959*
0
合计
4000
400
3600
*作尾数调整： 41=1000-959
959=959-0
第二步，账务处理。
2002年12月31日融资租赁会计账务处理，收到第1期租金：
借： 银行存款 1000
贷： 长期应收款——应收融资租赁款 1000
2002年确认融资收入时：
借： 未实现融资收益 156.96
贷： 租赁收入 156.96
2003年12月31日，收到第2期租金：
借： 银行存款 1000
贷： 长期应收款——应收融资租赁款 1000
2003年确认融资收入时：
借： 未实现融资收益 120.2
贷： 租赁收入 120.2
2004年12月31日，收到第3期租金：
借： 银行存款 1000
贷： 长期应收款——应收融资租赁款 1000
2004年确认融资收入时：
借： 未实现融资收益 81.84
贷： 租赁收入 81.84
2005年12月31日，收到第4期租金：
借： 银行存款 1000
贷： 长期应收款——应收融资租赁款 1000
2005年确认融资收入时：
借： 未实现融资收益 41
贷： 租赁收入 41
(3) 或有租金的账务处理。
2003年12月31日，根据合同规定，应向A 公司收取经营分享收入10元：
借： 应收账款——A公司
10
贷： 租赁收入 10
2004年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入15元：
借： 应收账款——A公司
15
贷： 租赁收入 15
(4) 租赁期届满时的账务处理。
2005年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。
(5) 财务报告中的列示与披露(略)。
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